Способ учета затрат на создание веб сайта зависит от того, получает или не получает Заказчик права на сайт, как на объект интеллектуальной собственности:


  • Получает исключительные права
  • Не получает исключительные права

Исключительные права на сайт получены

Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт, должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации, патент)
(п. 2 ст. 31 «Закона об авторском праве»).

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта срок эксплуатации превышает 12 месяцев, стоимость сайта более 20'000,00 руб., то она учитывает созданный сайт как нематериальный актив (НМА) в налоговом учете (подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использовании сайта

В налоговом учете определяется исходя из (п.2 ст 258 НК РФ):

  • Cрока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;
  • Полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами;
  • По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 20 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется (п. 14, 15, 17 ПБУ 14/2000):

  • Исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
  • Если по НМА, по которым, невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация


В налоговом учете амортизация НМА начисляется (п. 1 ст. 259 НК РФ):


  • линейным или
  • нелинейным способом.

В бухгалтерском учете амортизация НМА начисляется (пп. 14 и 15 ПБУ 14/2000):

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления нужно отразить в учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учета.

Расходы на создание НМА отражаются в бухгалтерском учете на счете 04 «НМА» п.3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», начислять амортизацию НМА можно с использованием счета 05 «Амортизация НМА», а можно и без использования 05 счета «Амортизация НМА». В этом случае суммы амортизационных начислений списываются в кредит счета 04 «НМА». Выбранный способ начисления амортизационных отчислений нужно отразить в учетной политике бухгалтерского учета.

Если ваш сайт стоит менее 10000,00 рублей, то возникает временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которые учитываются обособленно Т.к. в бухгалтерском учете вы примете к учету объект НМА и будете списывать его постепенно по средствам начисления амортизации по НМА, а в налоговом учете расходы будут учтены единовременно. В итоге, необходимо применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Отражение на счетах учета:


  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 70 «Расч. по оплате труда» – Отражена заработная плата программистов (разработка программного обеспечения в рамках своих служебных обязанностей).
  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 69 «Расч. по соц. страх. и обеспечению» - Отржен ЕСН начисленный с заработной платы программистов, страховые взносы на ОПС, взносы на НС и ПЗ.
  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 02 «Амортизация ОС» - Отражена амортизация ОС, задействованных в разработке сайта
  • Дебет 08 «Приобретение НМА» Кредит 10 «Материалы» - Отражены материальные расходы на создание сайта
  • Дебет 04 «НМА» Кредит 08 «Приобретение НМА» - Отражены материальные расходы на создание сайта

Ежемесячно в течение, того периода, который прописан в документах, передающие исключительные права на созданный сайт, делается следующая проводка:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 05 «Амортизация НМА» - начислена амортизация сайта

У компании НЕТ исключительного права на сайт


Если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный продукт, и на сайте размещается рекламная информация о деятельности организации, затраты на создание сайта необходимо учитывать в составе прочих расходов как расходы на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ). В соответствии с указанным пунктом расходы на рекламные мероприятия посредством телекоммуникационных сетей не нормируются (письмо Минфина России от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54).

С 1 января 2006 года согласно абзаца 2 пункта 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. С учетом внесенных изменений возможна трактовка налоговыми органами данного пункта не в пользу налогоплательщика. То есть, возможно, что расходы, связанные с созданием web-сайта, будут квалифицироваться как расходы, которые невозможно четко прямо или косвенно связать с доходами, поэтому они должны распределяться организациями самостоятельно. Период, в течение которого расходы необходимо распределить, установленный организацией, необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета. Таким периодом может быть период, равный двум месяцам, или иной период, установленный организацией, который она определит исходя из величины расходов на создание сайтов и намерение его эксплуатировать.

Последние изменения, внесенные в главу 25 НК РФ, направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Порядок учета расходов на создание web-сайта в бухгалтерском учете должен быть аналогичен налоговому учету таких затрат.
Также, организация может учесть рекламные расходы единовременно, как прочие затраты (п. 5 и 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). На это обращалось внимание в письме Минфина России от 22.10.2004 № 07-05-14/280. Если организация при проведении рекламных кампаний преследует целью получение доходов от нее в течение нескольких отчетных периодов, она может отразить расходы по созданию сайта в качестве расходов будущих периодов и затем равномерно относить их в течение определенного руководством срока на финансовый результат (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Для обобщения информации о расходах, уже произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущему, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Установленный способ списания расходов будущих периодов на расходы по обычным видам деятельности необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

НДС
Уплаченный при приобретении услуг НДС в общем случае может приниматься к вычету. Для этого покупатель должен вести деятельность, облагаемую НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Для осуществления вычета необходимо наличие счета-фактуры продавца и факта принятия на учет расходов в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отражение на счетах учета:

  • Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» – отражены затраты на создание сайта
  • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» - Учтен НДС со стоимости работ по созданию сайта
  • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - Оплачены работы по созданию сайта
  • Дебет 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Принят к вычету НДС со стоимости работ по созданию сайта

Ежемесячно, в течение определенным руководством срока использования сайта, делается следующая проводка:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - Учтена в составе затрат стоимость сайта


Бухгалтерский учет создания сайта

Как принять на затраты разработку сайта в ООО?

Учет сайта в бухгалтерии разъяснен в письме Минфина России от 12.03.2006 г. № 03-03-04/2/54

  • Для того чтобы учесть созданный web-сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 20 000 руб. и срок эксплуатации должен быть свыше 12 месяцев;

  • Если организации не принадлежат исключительные права на web сайт, на котором* размещена рекламная информация о деятельности организации, то в этом случае затраты по созданию сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

п. 4 ст. 264 НК РФ.


п. 4 ст. 264 НК РФ
К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

* - мы позволили себе заменить текст "созданный ею web-сайт, а на сайте" тем, что выделен красным, для пущей ясности Государственного слова.

Учет сайта в УСН

Учет расходов на разработку сайта если применяется упрощенная система налогообложения (объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения в случае применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов.

Согласно пункту 3 статьи 257 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Таким образом, такие расходы организации, как оплата договоров на создание сайта, могут включаться в состав нематериальных активов. Плата за регистрацию домена (например, melius.ru), которая может быть отнесена к организационным расходам, также может включаться в состав нематериальных активов.

В статье 346.16 Кодекса приведен исчерпывающий закрытый перечень расходов, на которые вправе уменьшить полученные доходы налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении правомерности отнесения затрат на поддержку Интернет-сайта в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения необходимо исходить из положений указанной статьи.

Разработка сайта - код ОКВЭД

Регламентирование деятельности по созданию сайта

(в ред. Изменения N 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)

72.30 Обработка данных
Эта группировка включает:

  • Все стадии обработки данных с применением технического и программного обеспечения потребителя или собственного, включая:
  • Подготовку и ввод данных
  • Сканирование документов
  • Обработку данных
  • Деятельность, связанную с использованием баз данных: обеспечение возможности доступа к базе данных; поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в интерактивном режиме (режиме автоматизированной системы)
  • Web-хостинг (хранение данных в сети Интернет)
  • Предоставление услуг по автоматическому переводу
  • Предоставление услуг по обеспечению информационной безопасности вычислительных систем и сетей

Эта группировка не включает:

  • Предоставление услуг по письменному переводу, выполненному путем доработки автоматического перевода, см. 74.85

(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)

72.40 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет
(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)
Эта группировка включает:

  • Проектирование баз данных (разработка концепций структуры, состава баз данных)
  • Формирование и ведение баз данных, в том числе сбор данных из одного или более источников, а также ввод, верификацию и актуализацию данных
  • Администрирование баз данных, в том числе обеспечение обеспечение возможности доступа к базе данных в режиме непосредственного или телекоммуникационного доступа
  • Поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в режиме непосредственного доступа
  • Создание информационных ресурсов различных уровней (федеральных, ведомственных, корпоративных, ресурсов предприятия)
  • Интерактивную публикацию баз данных
  • Интерактивную публикацию каталогов и списков почтовых адресов
  • Прочие виды интерактивных публикаций
  • Предоставление поисковых услуг порталами в сети Интернет

Эта группировка не включает:

  • Публикации в сети Интернет вместе с другими видами публикаций, см. 22
  • Разработку программного обеспечения для работы с базами данных, см. 72.2

(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)

72.60 Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий

Эта группировка включает:

  • Разработку и поддержку информационных систем и сетей органов государственного управления всех уровней, в т.ч. автоматизированных систем управления специального назначения, диагностических и экспертных систем, систем для научных исследований, систем проектирования и управления, разработку технологических процессов обработки данных, информационное обеспечение, консультации в этих областях
  • Деятельность, связанную с созданием информационных технологий, системной интеграцией, веб-дизайном, мультимедиа-приложениями, электронной торговлей и маркетингом, офшорным (заказным) программированием, созданием информационных ресурсов
  • Деятельность, связанную с производством продукции информатизации и предоставлением услуг информатизации, не учтенную в других группировках.

(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)

Разработка сайта - код ОКВЭД

1. ОКВЭД создания сайтов
Итак, Вы хотите организовать компанию по созданию и разработке web-сайтов. Для этого Вам необходимо в регистрационных документах указать необходимые коды экономической деятельности (ОКВЭД). Коды ОКВЭД по созданию и разработке сайтов следующие:
72.3. Обработка данных
72.30. Обработка данных
Эта группировка включает все стадии обработки данных с применением технического и программного обеспечения потребителя или собственного, включая:

  • подготовку и ввод данных;
  • сканирование документов;
  • обработку данных;
  • деятельность, связанную с использованием баз данных;
  • обеспечение возможности доступа к базе данных;
  • поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в интерактивном режиме (режиме автоматизированной системы);
  • web-хостинг (хранение данных в сети Интернет)
  • предоставление услуг по автоматическому переводу
  • предоставление  услуг  по  обеспечению  информационной безопасности вычислительных систем и сетей

Эта группировка не включает:
- предоставление   услуг    по   письменному   переводу, выполненному путем доработки  автоматического  перевода, см. 74.85
(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД,  утв. Приказом Ростехрегулирования
от 22.11.2007 N 329-ст)


72.4 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет
(в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД,  утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)

72.40 Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет
Эта группировка включает:
- проектирование баз данных (разработка концепций структуры, состава баз данных)
- формирование и ведение баз данных, в том числе сбор  данных из одного или более источников, а также ввод, верификацию и актуализацию данных
- администрирование баз данных, в том числе обеспечение возможности доступа к базе данных в режиме непосредственного или телекоммуникационного доступа
- поиск данных, их отбор и сортировку по запросам,
- предоставление отобранных данных  пользователям, в том числе в режиме непосредственного доступа
- создание информационных ресурсов различных уровней (федеральных, ведомственных, корпоративных, ресурсов предприятия)
- интерактивную публикацию баз данных
- интерактивную публикацию каталогов и списков почтовых адресов
- прочие виды интерактивных публикаций
- предоставление поисковых услуг порталами в сети Интернет
Эта группировка не включает:
- публикации в сети Интернет вместе с другими видами публикаций, см. 22
- разработку программного обеспечения для  работы с базами данных, см. 72.2 (в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД,  утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)

72.6 Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
72.60 Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
Эта группировка включает:
- разработку и поддержку информационных систем и сетей органов государственного управления  всех  уровней, т.ч. автоматизированных систем управления специального назначения, диагностических и экспертных систем, систем для научных исследований, систем проектирования и управления, разработку технологических процессов обработки данных, информационное обеспечение, консультации в этих областях
- деятельность, связанную с созданием информационных технологий, системной интеграцией, веб-дизайном, мультимедиа-приложениями, электронной торговлей и маркетингом, офшорным (заказным) программированием, созданием информационных ресурсов
- деятельность, связанную с производством продукции информатизации и предоставлением услуг информатизации, не учтенную в других группировках (в ред. Изменения 1/2007 ОКВЭД,  утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)


Вышеуказанные коды ОКВЭД по созданию и разработке сайтов приняты и введены в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2007 N 329-ст.
Дата введения - 2008-01-01
Вводится в действие на период с 2009-01-01 до 2011-01-01